Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Строительство хозяйственным способом: типичные ошибки в исчислении НДС». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
НДС на стоимость СМР, выполненных для собственного потребления, надо начислять в двух случаях пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ: если ваши работники сами строят (реконструируют, модернизируют) объект недвижимости, который будет эксплуатировать ваша организация (недвижимость не будет продана или передана инвесторам) Письма Минфина от 30.10.2014 N 03-07-10/55074, ФНС от 08.07.2014 N ГД-4-3/ ; если ваши работники сами монтируют оборудование или конструкции, которые являются частью недвижимости (например, лифт), эксплуатируемой вашей организацией Письмо Минфина от 29.05.2007 N 03-07-11/142. В таких ситуациях действовать надо так. На последнее число каждого квартала, в котором выполнялись СМР п.
Вывод об объекте налогообложения и судебная практика
На основании изложенного считаем: если организация осуществляет собственными силами монтаж производственного оборудования, не связанного с эксплуатацией здания (допустим, станка, предназначенного для производства продукции) (не создает объект недвижимости), то работы по монтажу в целях гл. 21 НК РФ не квалифицируются в качестве СМР для собственного потребления.
Если же монтаж оборудования собственными силами связан с созданием объекта недвижимого имущества (к примеру, здания) либо в результате монтажа изменяется первоначальная стоимость такого объекта, то объект обложения НДС возникает. (Забегая вперед, считаем, что тогда стоимость оборудования включается в стоимость СМР для собственного потребления.)
Подтверждение из судебной практики – Постановление ФАС СКО от 20.03.2012 № Ф08-796/2012 по делу № А53-21781/2010. Судебные инстанции указали, что монтаж и пусконаладочные работы оборудования производственной линии и производственной лаборатории не подпадают под понятие «строительно-монтажные работы, выполненные собственными силами: хозяйственным способом», поэтому не являются объектом обложения НДС. Применительно к рассматриваемым монтажным работам признак «строительства» отсутствует, следовательно, нет оснований для применения ст. 146 НК РФ.
Не относятся к строительно-монтажным работам работы по ремонту собственных или арендованных зданий, сооружений, оборудования, выполненных собственными силами организации, затраты по которым в бухгалтерском учете отражаются на счетах затрат на производство; для целей исчисления НДС учитывается осуществление СМР для собственного потребления капитального характера, в результате которых создаются новые объекты основных средств или изменяется первоначальная стоимость объектов, находящихся в эксплуатации (Постановление ФАС ЗСО от 17.11.2010 № Ф04-7381/2010 по делу № А27-3324/2010, в передаче которого в Президиум ВАС отказано Определением ВАС РФ от 24.03.2011 № ВАС-2692/11).
Учитывая установленные обстоятельства, в связи с которыми невозможно квалифицировать произведенные обществом работы в помещении здания в качестве строительно-монтажных, поскольку в данном случае не создан новый объект основных средств, не изменена первоначальная стоимость основного средства, находящегося в эксплуатации, в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, суды пришли к выводу об отсутствии у налоговой инспекции оснований для включения стоимости спорных работ в состав облагаемой базы по НДС и, следовательно, для начисления пеней и применения налоговых санкций. См. Постановление ФАС ВСО от 01.11.2013 № Ф02-5243/2013 по делу № А19-3291/2013.
Налоговой базой для расчета НДС является стоимость выполненных работ с учетом всех фактических расходов организации на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ).
Ситуация: нужно ли при расчете налоговой базы по НДС в стоимость выполненных хозспособом работ включить плату за аренду участка, находящегося в федеральной (муниципальной) собственности ?
Да, нужно.
Налоговая база при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется как стоимость выполненных работ, рассчитанная исходя из всех фактических расходов организации на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ). При этом к строительно-монтажным относятся работы, связанные с капитальным строительством.
В бухучете расходы на капитальное строительство отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Поэтому на практике налоговые инспекции требуют, чтобы НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом, был начислен со всей суммы расходов, собранных на счете 08, за исключением стоимости работ подрядчиков.
Хотя такая позиция является неоднозначной, в сложившейся ситуации целесообразнее включить сумму арендной платы (учтенную на счете 08) в стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления, начислить с этой суммы НДС и в этом же квартале принять налог к вычету (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 и п. 10 ст. 167 НК РФ).
Ситуация: нужно ли при определении налоговой базы по НДС в стоимость выполненных хозспособом строительно-монтажных работ включать расходы на разработку проектно-сметной документации? Организация строит нежилое помещение .
Да, нужно, если проектно-сметная документация разработана самой организацией.
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления является объектом обложения НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база по таким операциям определяется как стоимость выполненных работ, включающая в себя все фактические расходы на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ).
Строительство нежилых помещений без соответствующей проектно-сметной документации не допускается. Это следует из положений пункта 3 статьи 48, пунктов 1 и 7 статьи 51 Градостроительного кодекса РФ. Таким образом, подготовка проектно-сметной документации неразрывно связана с началом производства строительных работ, а затраты на подготовку документации должны включаться в стоимость объекта строительства. Следовательно, расходы на разработку проектно-сметной документации, выполненные самой организацией, увеличивают налоговую базу по НДС при выполнении строительно-монтажных работ хозспособом. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 22 марта 2011 г. № 03-07-10/07.
Кто не платит НДС при СМР для себя
Если налогоплательщик строит объект с целью его дальнейшей продажи, то строительные работы не рассматриваются как СМР для собственного потребления. В данном случае налогооблагаемая операция у налогоплательщика имеет место лишь при реализации построенного объекта. Такие разъяснения приведены в письме ФНС от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@ «О направлении обзора постановлений Президиума ВАС РФ по налоговым спорам».
Кроме того, не считаются СМР для собственного потребления работы по ремонту собственных или арендованных зданий, сооружений, оборудования, выполненные собственными силами организации, затраты по которым в бухгалтерском учете учитываются на счетах затрат на производство.
Таким образом, для возникновения такого объекта налогообложения по НДС, как выполнение СМР для собственного потребления, необходимо одновременное выполнение следующих условий:
Порядок включения в налоговую базу затрат на капитальные вложения разъяснен в письме МНС России от 27.04.2001 N ВТ-6-04/350:
«Затраты организации, осуществленные собственными силами (хозяйственным способом), на строительство (монтаж оборудования) учитываются для целей налогообложения после окончания нормативного срока строительства (монтажа оборудования), определяемого на основании строительных правил и нормативов, проектно-сметной документации и сроков на строительство (монтаж оборудования), установленных соответствующим внутрихозяйственным заказом.
При этом нормативный срок строительства (монтажа оборудования) определяется в указанном порядке на основании строительных нормативов, проектно-сметной документации и установленного в соответствии с ней графика работ.
Если нормативный срок проведения строительства, работ по монтажу, установленный внутрихозяйственным договором, не истек, капитальные затраты не подлежат включению в налоговую базу по налогу на имущество предприятий.
Следует иметь в виду, что срок строительства (монтажа оборудования) может продлеваться в установленном порядке. В этом случае капитальные вложения (затраты) подлежат включению в налоговую базу по окончании установленного внутрихозяйственным заказом на строительство (монтаж оборудования) уточненного срока строительства.
В том случае, если объекты, не завершенные строительством, законсервированы по решениям федеральных органов государственной власти, исполнительных органов власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, то стоимость указанных объектов (затраты на строительство) не включается в налоговую базу по налогу на имущество предприятий в соответствии с п.»ж» ст.4 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 «О налоге на имущество предприятий»».
Бизнес: • Банки • Богатство и благосостояние • Коррупция • (Преступность) • Маркетинг • Менеджмент • Инвестиции • Ценные бумаги: • Управление • Открытые акционерные общества • Проекты • Документы • Ценные бумаги — контроль • Ценные бумаги — оценки • Облигации • Долги • Валюта • Недвижимость • (Аренда) • Профессии • Работа • Торговля • Услуги • Финансы • Страхование • Бюджет • Финансовые услуги • Кредиты • Компании • Государственные предприятия • Экономика • Макроэкономика • Микроэкономика • Налоги • Аудит
Промышленность: • Металлургия • Нефть • Сельское хозяйство • Энергетика
Строительство • Архитектура • Интерьер • Полы и перекрытия • Процесс строительства • Строительные материалы • Теплоизоляция • Экстерьер • Организация и управление производством
Налоговый вычет при СМР для себя
Первый признак – выполнение работ собственными силами организации для квалификации способа строительства в качестве хозяйственного является наиболее важным и отличает данный способ строительства от других, которые будут рассмотрены ниже. Дело в том, что для собственных нужд организация может проводить строительно-монтажные работы и с привлечением подрядной организации.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г.
Если вы строите объект, чтобы потом его продать, то НДС в данном случае возникнет при реализации такого имущества.
Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, доведенное письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160.
Если вы строите объект, чтобы потом его продать, то НДС в данном случае возникнет при реализации такого имущества.
Если к выполнению строительно-монтажных работ частично привлекаются сторонние организации, то стоимость строительных работ, выполненных подрядчиками, не должна быть включена в налоговую базу (см. решение ВАС РФ от 06.03.2007 № 15182/06 и постановление ФАС Уральского округа от 14.01.2008 № Ф09-11071/07-С2).
Пункт 17 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 1-предприятие «Основные сведения о деятельности организации», утв. Приказом Росстата от 13.12.2022 N 929:
К строительно-монтажным работам (включая монтаж и наладку оборудования, необходимого для эксплуатации зданий, например, установку и монтаж оборудования для отопления, вентиляции, лифтов, систем электро-, газо- и водоснабжения), выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству (не в рамках договоров строительного подряда, а, например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительстве собственной производственной базы и тому подобного).
Пункт 53 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету инвестиций, осуществляемых в форме капитальных вложений в сельскохозяйственных организациях, утв. Минсельхозом РФ 22.10.2008:
При выполнении строительных работ подрядным способом застройщик по отношению к подрядной строительной организации выступает в роли заказчика. При строительстве хозяйственным способом застройщик фактически не является заказчиком.
Что такое СМР хозспособом?
Основная особенность выполнения СМР хозспособом заключается в том, что работы выполняются силами собственных сотрудников организации без привлечения сторонних подрядчиков. Данный подход используется для выполнения разнообразных строительных и монтажных работ – от ремонта помещений до строительства новых объектов.
СМР хозспособом предоставляет организации гибкость и экономическую эффективность. Выполнение работ своими силами позволяет сократить затраты на найм трудовых ресурсов и перевозку материалов, так как все ресурсы уже находятся в распоряжении организации. Также использование своих сотрудников позволяет контролировать процесс выполнения работ и качество результатов.
Однако использование СМР хозспособом может быть ограничено сложностью и объемом выполняемых работ, доступностью необходимого оборудования и квалификацией сотрудников. В некоторых случаях может быть более целесообразным привлечение подрядчиков.
Расчет НДС при СМР хозспособом
Расчет НДС (налог на добавленную стоимость) при строительно-монтажных работах (СМР) по хозспособу ведется с учетом особых правил и тарифов. В данной статье мы рассмотрим основные этапы и особенности расчета и учета НДС при СМР хозспособом.
1. Определение объекта СМР и учет его стоимости. В первую очередь необходимо определить, является ли объект СМР объектом, на который распространяется налог на добавленную стоимость. Затем следует правильно учесть все факторы, влияющие на стоимость работ, включая затраты на материалы, труд и прочие расходы.
2. Определение ставки НДС. Для СМР хозспособом устанавливаются две ставки НДС — основная ставка 20% и льготная ставка 10%. Основная ставка применяется для большинства строительных работ, в то время как льготная ставка применяется для отдельных категорий работ, например, при строительстве жилья с особыми социальными условиями.
3. Расчет НДС по хозспособу. Для расчета НДС при СМР хозспособом применяются следующие формулы:
- Выручка от СМР = сумма компенсации, полученной от заказчика;
- НДС к уплате = (Выручка от СМР / (100 + ставка НДС)) x ставка НДС;
- Себестоимость СМР = Выручка от СМР — НДС к уплате;
- НДС к вычету = (Себестоимость СМР x ставка НДС) / 100;
- Итого к вычету = НДС к вычету — НДС к уплате.
4. Формирование соответствующих документов. После расчета НДС необходимо составить и подписать необходимые документы, включая счет-фактуру, акт выполненных работ и налоговую накладную.
Важно отметить, что расчет и учет НДС при СМР хозспособом требует ответственности и знания соответствующих правил и нормативных актов. При возникновении сомнений или сложностей рекомендуется обратиться к специалистам в этой области.
НДС является одним из основных источников доходов для государства и важным инструментом регулирования экономики. Он начисляется на добавленную стоимость товаров и услуг, то есть на разницу между стоимостью, по которой товары или услуги приобретаются, и стоимостью, по которой они реализуются.
НДС начисляется и уплачивается плательщиками налога при осуществлении хозяйственной деятельности. Для идентификации плательщиков налога используется специальный регистрационный номер – ИНН (индивидуальный номер налогоплательщика).
Применение НДС в строительной отрасли имеет свои особенности. В частности, при выполнении строительно-монтажных работ (СМР) по хозспособу – это способ начисления, при котором стоимость выполненных работ определяется исходя из себестоимости и ориентирована на обеспечение прибыли строительной организации.
Для начисления НДС по СМР хозспособом необходимо учесть все расходы, связанные с осуществлением работ, включая материалы, зарплаты работников, амортизацию оборудования и другие накладные расходы.
Важным моментом при начислении НДС является правильное применение ставки налога. В России действуют общая ставка НДС (20%) и льготные ставки (10%, 0%). Выбор ставки зависит от вида выполняемых работ и иных факторов.
Таким образом, начисление НДС по СМР хозспособом является важной задачей для строительных организаций. Правильное применение этого налога позволяет обеспечить финансовую устойчивость и эффективное ведение бизнеса в строительной отрасли.
Основными принципами хозспособа при начислении НДС по СМР являются:
- Применение сферы налогообложения методом, при котором учтено полное и точное значение НДС по каждому налоговому периоду. Для этого необходимо вести учет всех расходов и доходов, связанных с СМР.
- Учет НДС как входного налога по каждой позиции сметы, включая стоимость материалов, услуг и работ.
- Выделение себестоимости работ, на которую включается НДС, отдельно от общей стоимости работ.
- Контроль за соответствием фактически выполненных работ и объемов потребленных материалов смете.
- Соблюдение порядка оформления и сдачи отчетности по НДС, включая правильное заполнение налоговых деклараций и счетов-фактур.
- Предоставление необходимых документов и подтверждений для подтверждения факта выполнения СМР и правомерности начисления НДС.
Принципы хозспособа позволяют обеспечить правильное начисление и учет НДС по СМР, а также минимизировать риски возникновения налоговых споров и взысканий со стороны налоговых органов.
Ндс с смр для собственного потребления
В указанную стоимость включаются все затраты налогоплательщика, фактически понесенные им при строительстве основных средств. Если к выполнению строительно-монтажных работ частично привлекаются сторонние организации, то стоимость строительных работ, выполненных подрядчиками, не должна быть включена в налоговую базу (см.
решение
Внимание
ВАС РФ от 06.03.2007 № 15182/06 и постановление ФАС Уральского округа от 14.01.2008 № Ф09-11071/07-С2). Налоговики также придерживаются данной позиции (письмо ФНС России от 04.07.2007 № ШТ-6-03/527).
Термин «хозяйственный способ» применялся изначально к строительству и означает ситуацию, когда организация осуществляет строительство собственными силами, без привлечения подрядчика. При подрядном способе строительства, организация выступает заказчиком, а строительство осуществляется профессиональным подрядчиком — строительной организацией.
Название «хозяйственный способ» от того, что таким способом считается строительство, когда застройщик становится хозяином объекта и строит его своими силами. Такой объект принимается к учету застройщика как основное средство.
Хозяйственный способ строительства применяют организации, которые имеют на своем балансе профессиональные строительные подразделения. Такие подразделения нередко именуют управления капитального строительства (УКСы), отделы капитального строительства (ОКСы).
Следует отметить, что иногда термин «хозяйственный способ» применяют иногда не только к строительству, выполненному собственными силами, но и и к другим видам работ (услуг) выполненных собственными силами (например, НИОКР, выполненные собственными силами). Но нормативные документы применяют этот термин только к строительным работам.
Термин «Хозяйственный способ строительства» применяется со времен СССР.
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) устанавливает особенности обложения НДС в случае строительства хозяйственным способом. В НК РФ хозяйственный способ строительства именуется несколько по иному — выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Непосредственного определения, что относится к таким видам работ в НК РФ также нет. Исходя из сложившегося понимания это и есть хозяйственный способ. Так, на вопрос, что включает понятие «строительно-монтажные работы»? Минфин РФ ответил: строительно-монтажные работы для целей применения пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ следует рассматривать как работы капитального характера, в результате которых создаются объекты недвижимого имущества, в том числе здания, сооружения и т.п., или изменяется первоначальная стоимость данных объектов в случаях достройки, реконструкции, модернизации и по иным аналогичным основаниям (Письмо Минфина РФ от 30.10.14 N 03-07-10/55074).
Так, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Это означает, что стоимость выполненных хозяйственным способом работ облагается НДС. При этом налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ).
Причем НДС исчисляется на последнее число каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).
В то же время, начисленный НДС принимается к вычету (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ). Таким образом, в результате, в общем случае, потерь на НДС нет.
Организация строит цех хозяйственным способом. Стоимость работ за налоговый период составила 1 млн. рублей.
По итогам налогового периода организация начисляет НДС по ставке 18% в размере 180 тыс. рублей, а также принимает к вычету такую же сумму НДС. В итоге, налоговых обязательств по этой операции не возникает.
Начисление НДС при хозспособе отражается в бухгалтерском учете проводкой — Д 19 К 68.
Следует отметить, что не все расходы капитального характера, выполненные собственными силами, облагаются НДС. Такое правило установлено только для строительно-монтажных работ. Так, если организация, к примеру, модернизировала компьютерную технику, то такой расход признается капитальным, но он не облагается НДС, так как это не строительно монтажные работы.
Счет фактура при хозспособе
Налогоплательщик осуществляющий строительно-монтажные работы для собственного потребления составляет счет фактуру (в 1 экземпляре) и регистрирует его в книге продаж, а также в книге покупок (если объект предполагается к использованию в облагаемой НДС деятельности).
Основание — Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (п. 3, 21 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, п. 20 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость).
Важное судебное решение
При строительстве объектов с целью их последующей продажи строительные работы не могут быть квалифицированы как выполняемые для собственного потребления, а объект обложения налогом на добавленную стоимость возникает при реализации построенного объекта. Если указанная цель строительства доказана, то не имеет правового значения, осуществлялось ли в период строительства его финансирование третьими лицами и были ли заключены соответствующие договоры, предполагающие отчуждение построенных объектов.
Постановление Президиума ВАС РФ от 23.11.2010 N 3309/10 по делу N А10-2793/2009
Важное судебное решение
При выполнении работ смешанным способов, когда одна часть работ осуществляется собственными силами, а другая часть — силами подрядчиков, НДС облагается только часть работ осуществляемых собственными силами. Та часть работ, которая выполняется подрядчиками, не облагается НДС.
Решение ВАС РФ от 06.03.2007 N 15182/06
Это же судебное решение указывает толкование терминов строительства:
В зависимости от того, ведется ли строительство собственными силами застройщика или для этого им привлекаются сторонние специализированные строительные, монтажные и другие организации строительного профиля, различают три способа строительства: подрядный способ, когда строительство осуществляется исключительно специализированными организациями; хозяйственный способ, когда строительство осуществляется собственными силами застройщика без привлечения подрядных организаций; смешанный способ, когда одна часть работ осуществляется собственными силами застройщика, а другая часть — силами сторонних специализированных организаций.
Определение из нормативных актов
Определение термина содержится в основном в документах Росстата России, относительно заполнения статистической отчетности:
К строительно-монтажным работам (включая монтаж и наладку оборудования, необходимого для эксплуатации зданий, например, установка и монтаж оборудования для отопления, вентиляции, лифтов, систем электро-, газо- и водоснабжения), выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству (не в рамках подрядных договоров, а например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительству собственной производственной базы и тому подобного). (п. 22 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 1-предприятие «Основные сведения о деятельности организации», утв. Приказ Росстата от 20.12.2012 N 643.
При выполнении строительных работ подрядным способом застройщик по отношению к подрядной строительной организации выступает в роли заказчика. При строительстве хозяйственным способом застройщик фактически не является заказчиком (п. 53 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету инвестиций, осуществляемых в форме капитальных вложений в сельскохозяйственных организациях, утв. Минсельхозом РФ 22.10.2008).
Историческая справка
Термин «Хозяйственный способ строительства» применялся еще в дореволюционной России.