Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Возврат товаров поставщику на ОСНО от покупателя на УСН». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Поставщик выставляет заказчику КСФ или другой корректировочный документ на возврат (п. 10 ст. 172 НК РФ, письма Минфина № 03-07-09/4850 от 28.01.2020, № 03-03-06/1/67181 от 20.08.2021). Не важно, принял заказчик продукцию к учету, присутствует ли в изделиях брак или продавец поставил качественный товар, корректировка требуется в любом случае. Если продукцию передавали по универсальному передаточному документу со статусом 1, при возвратной операции оформляют корректировочный УПД или КСФ (письмо УФНС по г. Москве № 24-23/3/080514@ от 13.05.2020).
Какими документами оформить возврат товара
При любой системе налогообложения сопроводительные документы на возврат товара оформляются одинаково.
Возврат бракованного товара, а также несоответствие количеству, ассортименту или другим условиям, указанным в договоре, покупатель оформляет актом о расхождениях. Обязательной формы этого документа не предусмотрено, поэтому есть такие варианты:
- воспользоваться унифицированной формой № ТОРГ-2 – акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей;
- разработать свой документ со всеми обязательными реквизитами, перечисленными в ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Как отразить возвратную операцию в бухучете
Возвратную операцию надо обязательно отразить в бухучете. Это позволит поставщику принять к вычету входной налог на добавленную стоимость.
|
Операция |
Проводка |
|---|---|
|
Заказчик вернул продукцию, которую поставили в текущем году |
|
|
Сторно Скорректировали выручку от реализации на стоимость возвращенных изделий |
Дт 62 Кт 90.1 |
|
Сторно Скорректировали себестоимость продаж на себестоимость возвращенных изделий |
Дт 90.2 Кт 41 |
|
Сторно Скорректировали вычет НДС, который начислили при реализации и который подлежит вычету после возвратной операции |
Дт 90.3 Кт 68 |
|
Заказчик вернул продукцию, которую поставили в прошлом году |
|
|
Договорную стоимость возвращенных изделий включили в состав прочих расходов |
Дт 91.2 Кт 62 |
|
Фактическую себестоимость возвращенных изделий включили в состав прочих доходов |
Дт 41 Кт 91.1 |
|
Отразили вычет НДС |
Дт 68 Кт 91.1 |
Вопросы налога на добавленную стоимость при возврате товара
Налогообложение нельзя сбрасывать со счетов при отгрузке или возврате товара. Если и поставщик, и покупатель находятся на общей системе налогообложения, это наиболее простой вариант. В этом случае все поставки заносятся в книгу продаж, потом на них начисляется НДС. Когда товар реализуется, его стоимость включается в прямые затраты.
Но если один из участников сделки находится на специальной системе налогообложения, этот вопрос несколько осложняется, поскольку для спецсистем:
- величина НДС включается в стоимость товара при его оприходовании;
- себестоимость товара включает в себя НДС, за счет чего меняется цена отгрузки;
- счет-фактуру не выписывают (НДС не начисляют).
Если поставщик находится на ОСНО, а покупатель – на «упрощенке», то при его возврате стоимость прихода будет больше, чем в накладной поставки – на величину НДС.
Отражение возврата в бухгалтерском учете
В случае возврата товара, не оприходованного покупателем, продавец в бухгалтерском учете делает корректировки:
| Проводка | Пояснение операции |
| Дт 62 Кт 90 (сторно) | Уменьшение выручки за некачественный товар |
| Дт 90 Кт 41 (сторно) | Уменьшение себестоимости |
| Дт 90 Кт 68.2 (сторно) | Уменьшение НДС |
| Дт 62 Кт 51(50) | Возврат денежных средств покупателю |
Если поставщик, применяющий УСНО, соглашается на возврат качественного товара (включая такое условие в договор поставки либо подписывая соглашение о расторжении контракта, в соответствии с которым товар подлежит возврату), ему нужно быть готовым к тому, что покупатель, находящийся на традиционной системе налогообложения, дополнительно к цене возвращаемого товара предъявит НДС. Исходя из анализа правовой позиции ВАС, такая сумма может быть взыскана в принудительном порядке. Учесть ее при расчете налоговой базы нельзя.
Вообще говоря, возврат качественного товара для «упрощенца» (независимо от объекта налогообложения) сопряжен лишь с корректировкой доходов от реализации (в момент возврата денег покупателю), если ранее выручка была принята в целях налогообложения.
Возврат товара поставщику на осно от покупателя усн
В этом случае договор считается недействительным, а переход права собственности на товар – неосуществившимся.
Обоснование позиции:По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. ГК РФ).Покупатель вправе отказаться от товара, приобретенного по договору купли-продажи, и потребовать возврата уплаченной за товар суммы, если:- фактическое количество товара, переданное покупателю, не соответствует договору (ст.
ГК РФ);- ассортимент переданных товаров не совпадает с ассортиментом, указанным в договоре (ст. 468 ГК РФ);- в товаре обнаружены неустранимые недостатки (ст.
475 ГК РФ);- комплектация товара не соответствует указанной в договоре (ст.
Так как исключений из общего порядка применения вычетов при возврате товаров лицами, не являющимися плательщиками НДС, не предусмотрено, при возврате такими лицами товаров, как принятых, так и не принятых на учет, следует руководствоваться п. 5 ст. 171 НК РФ. При этом счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется им в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты.
Такой порядок применяется, если покупатель на УСН не выставил в адрес поставщика счет-фактуру.
Отражение возврата в бухгалтерском учете
В случае возврата товара, не оприходованного покупателем, продавец в бухгалтерском учете делает корректировки:
| Проводка | Пояснение операции |
| Дт 62 Кт 90 (сторно) | Уменьшение выручки за некачественный товар |
| Дт 90 Кт 41 (сторно) | Уменьшение себестоимости |
| Дт 90 Кт 68.2 (сторно) | Уменьшение НДС |
| Дт 62 Кт 51(50) | Возврат денежных средств покупателю |
Возврат товара от покупателя в 2022 годуна усн
Правила для первички не поменялись. Покупатель по-прежнему составляет акт о расхождениях, например товарную накладную по форме № ТОРГ-2, если обнаружил некачественный товар.
Когда акт составляют в присутствии представителя поставщика, он ставит свою подпись.
До тех пор, пока взамен всем известного постановления Правительства РФ № 9143 не вышло новое постановление4. В связи с появлением этого документа Минфин России5 аннулировал свои ранее выпущенные разъяснения.
Это привело к тому, что бухгалтеры вновь стали задаваться вопросом оформления счетов фактур при возврате товара. Ситуация усложнилась также возникновением нового документа под названием «корректировочный счет-фактура»: может быть, при возврате товаров следует выставлять именно корректировочный счет-фактуру?
Возврат товара покупателем на УСН — документы, варианты
Товар еще не принят на учет. Если несоответствие товаров условиям договора или требованиям законодательства обнаружено в момент их приемки, то покупатель составляет акт, например, по форме № ТОРГ-2(№ ТОРГ-3). На основании этого документа он может отказаться от поступивших товаров и потребовать их замены или возврата денег. Договор купли-продажи (поставки) в этом случае считается неисполненным, а полученные товары покупателем – принятыми на ответственное хранение (п. 1 ст. 454 ГК РФ).
Акт составляют в четырех экземплярах. В нем указывают сведения о товаре, к которому есть претензии по его количеству, качеству, ассортименту и т. д. Документ подписывают обе стороны – как продавец, так и покупатель. Один экземпляр акта покупатель передает продавцу вместе с товаром при его возврате.
Возврат и признание договора недействительным
Следовательно, организация с упрощенной системой налогообложения ни в коем случае не создает и не выдвигает счет-фактуру при возврате товаров.
В ГК РФ (ст. 460 – ст. 480) представлен неполный ряд ситуаций, при которых организация — покупатель имеет основание вернуть поставщику товар и забрать уплаченные за него деньги. К таким ситуациям относят доставки товаров:
- в меньшем количестве, чем описано в договоре купли-продажи;
- в ассортименте, отличающемся от договорного;
- не соответствующего стандартным качественным характеристикам;
- в негерметичном или поврежденном контейнере;
- неправильной комплектовки.
Получили товар без ндс как должны вернуть
Продавец -ИП оформляет те же документы, что и обычно: Законодатели относятся к подобному факту как к обратной реализации. Не важно, что именно Вы продадите. Когда возвращается бракованный товар?
В подобных ситуациях отсутствует сам факт реализации. Соответственно, товар не переходит в собственность покупателя. Значит, и выплата НДС не является обязанностью.
в графу 9а (стоимость покупок без НДС) — из графы 5 корректировочного счета-фактуры (20 000 руб.); в графу 9б (сумма НДС) — из графы 8 корректировочного счета-фактуры (2000 руб.). Применимы ли ранее сделанные выводы к ситуации, когда покупатель возвращает продавцу товар надлежащего качества? Нет, неприменимы. Так, например, возврат возможен в случае, если продавец передал товар ненадлежащего качества11.
Это рассмотрим ниже в статье.
Позиция Минфина и ФНС по поводу возврата товара с НДС упрощенцем
Во всех ситуациях, когда речь идет о возврате товара, ФНС и Минфин России используют два понятия: возврат товара и обратная реализация. При этом, по мнению и финансового, и фискального ведомств, именно возврат товара имеет место в случае, если ТМЦ не были оприходованы покупателем. Но если товар был принят на учет покупателем, а затем возвращен продавцу, то имеет место обратная реализация. И договоренность с продавцом о возврате товара, если он по какой-то причине не был продан, является не чем иным, как реализацией.
Но такие отличия (возврат товара или его обратная реализация) имеют значение, если покупатель находится на общей системе налогообложения.
Однако финансовое ведомство уже не раз разъясняло, как быть, если возвращает товар упрощенец, который не применяет вычет, поскольку не является плательщиком НДС.
Минфин России в своем письме от 19.03.2013 № 03-07-15/8473 четко указал, что совершенно неважно, какой товар возвращает упрощенец (оприходованный или нет), — порядок оформления счетов-фактур для продавца будет одинаковым.
ФНС России в своем письме от 14.05.2013 № ЕД-4-3/8562@ подтвердила следование нормам, указанным Минфином. При этом фискальное ведомство напомнило о том, что вычет по возвращенным товарам продавец сможет применять лишь на протяжении года с даты оформленного отказа от товара или его возврата покупателем (п. 4 ст. 172 НК РФ).
Особенности налогового учета у продавца по возврату некачественного товара Налог на добавленную стоимость
Реализация товаров на территории Российской Федерации является в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС. Налоговая база при этом определяется исходя из стоимости этих товаров без учета налога (п. 1 ст. 154 НК РФ). В отношении применяемой к реализации товаров налоговой ставки налогоплательщик руководствуется правилами ст. 164 НК РФ. Моментом определения налоговой базы в общем случае признается день отгрузки товаров (п. 1 ст. 167 НК РФ). В бухгалтерском учете продавца сумма налога, предъявленного покупателю к оплате, отражается по дебету счета 90 «Продажи» субсчет «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на добавленную стоимость» в общем случае на дату отгрузки товара покупателю.
Пунктом 5 ст. 171 НК РФ закреплено, что в случае возврата товаров (в т.ч. в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них суммы налога, предъявленные продавцом к оплате покупателю и уплаченные им в бюджет, подлежат вычету. Иными словами, если с продажи некачественного товара продавцом налог был начислен и уплачен в бюджет, то при возврате товара он вправе воспользоваться вычетом, право на применение которого закреплено в п. 5 ст. 171 НК РФ.
В бухгалтерском учете, по мнению автора, применение данного вычета отражается с помощью следующей записи:
Дебет 68 Кредит 90-3 — принят к вычету НДС, исчисленный при отгрузке товара и уплаченный в бюджет.
Порядок применения данного вычета продавцом определен п. 4 ст. 172 НК РФ: вычет производится в полном объеме после отражения в учете операций по корректировке, связанных с возвратом товаров, но не позднее одного года с момента возврата товаров.
Причем в гл. 21 НК РФ ничего не сказано о том, в каком периоде продавец вправе воспользоваться данным вычетом — в том, в котором произошла сама продажа некачественного товара, или же в том, в котором товар был возвращен. Вместе с тем судебная практика указывает на то, что воспользоваться данным вычетом продавец товара может лишь в периоде возврата товара. Такой вывод содержится в Постановлении ФАС Московского округа от 5 апреля 2010 г. N КА-А40/2672-10 по делу N А40-134551/09-99-1073, а также в Постановлении ФАС Московского округа от 29 декабря 2009 г. N КА-А40/13449-09 по делу N А40-45508/08-126-158.
Прозрачная бухгалтерия
Для налога на прибыль такой подход вполне логичен. Ведь если вы оформите в «прибыльном» налоговом учете возврат товара как новую поставку, то вы завысите стоимость приобретения этого товара. А такая стоимость должна основываться на ваших реальных затратах на приобретение товара у первоначального поставщика или на его производство. Следовательно, новой стоимости у возвращаемого товара быть не должно. И даже накладную на возврат товара, в которой покупатель укажет его продажную цену, нужно рассматривать лишь как документ, подтверждающий сам факт возврата. А не документ, по которому надо определить новую стоимость товара ?. Значит, на цену из накладной и счета-фактуры, которые вы получили от несостоявшегося покупателя, в «прибыльном» налоговом учете смотреть не нужно.
Налоговый вычет при покупке жилья одновременно с продажей в один год
Когда происходит сделка по покупке и продаже недвижимости в одном налоговом периоде, возникает вопрос об актуальности применения налоговых преференций. В Письме вышеуказанного ведомства дан ответ на данный вопрос.
- получить вычет, который ему причитается за проданное жильё;
- получить деньги, которые ему причитаются за купленное жильё.
Ситуации бывают разные – можно продать более дешевую квартиру, добавить средств (своих или заёмных) и купить жильё больше и новее. Может быть наоборот – просторная квартира продаётся для того, чтобы купить меньшую по площади, а деньги оставить на ремонт или иные цели. Это не играет роли при применении права на получение вычета.
Но сами средства на счёт не вернутся. Необходимо обратиться в ФНС по месту жительства продавца/покупателя и подать письменное заявление вместе с необходимыми документами. Если сделка произошла в один налоговый период, то подавать документы необходимо вместе.
Все льготы будут рассматриваться как единое целое.
- если сделка была совершена в одном налоговом периоде, то есть в течение одного календарного года;
- стороны не являются близкими родственниками;
- ранее право на преференцию не было использовано.